9月1日，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號），明確自2014年10月1日起，將現(xiàn)行在天津東疆保稅港區(qū)試點的融資租賃貨物出口退稅政策擴(kuò)大到全國；10月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第56號），明確了融資租賃貨物出口退稅相關(guān)具體規(guī)定。本文結(jié)合上述新政策，梳理融資租賃貨物出口退稅操作流程。

優(yōu)惠內(nèi)容及適用范圍（財稅〔2014〕62號）

融資租賃出口貨物

　　財稅〔2014〕62號文件規(guī)定，對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他固定資產(chǎn)。即使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物

　　財稅〔2014〕62號文件規(guī)定，對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

注意事項

　　以上融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物。

　　以上融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司（僅包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司）、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。

退稅計算及辦理事項（財稅〔2014〕62號）

退稅對象

●融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。

●融資租賃出口租賃貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)租賃貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。

退稅公式及稅率

●增值稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

★融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。
★從增值稅一般納稅人購進(jìn)的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

●消費稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額

退稅認(rèn)定及申報

　　融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅認(rèn)定和增值稅、消費稅退稅申報

 退稅證明及步驟

●融資租賃出租方在進(jìn)行融資租賃出口貨物報關(guān)時，應(yīng)在海關(guān)出口報關(guān)單上填寫“租賃貨物（1523）”方式。

●海關(guān)依融資租賃出租方申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，即退稅證明聯(lián)），并按規(guī)定向國家稅務(wù)總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。

●對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)已退增值稅、消費稅的貨物，以融資租賃方式離境時，海關(guān)不再簽發(fā)退稅證明聯(lián)。

退稅手續(xù)及要求

●融資租賃出租方憑購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、與承租人簽訂的融資租賃合同、退稅證明聯(lián)或向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開具的發(fā)票以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他要件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅手續(xù)。

●上述用于融資租賃貨物退稅的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得用于抵扣內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。

●融資租賃貨物屬于消費稅應(yīng)稅貨物的，若申請退稅，還應(yīng)提供有關(guān)消費稅專用繳款書。

退租補(bǔ)稅及證明

●對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并按照規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款；

●對融資租賃出口貨物，再復(fù)進(jìn)口時融資租賃出租方應(yīng)按照規(guī)定向海關(guān)辦理復(fù)運進(jìn)境手續(xù)并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

退稅流程及操作要點（國家稅務(wù)總局公告2014年第56號）

稅務(wù)登記

　　融資租賃出租方首先應(yīng)當(dāng)向所在地主管國稅局辦理稅務(wù)登記，同時辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定，然后才能申報融資租賃貨物出口退稅。在國家稅務(wù)總局公告2014年第56號發(fā)布前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管國稅局申請補(bǔ)辦出口退稅資格的認(rèn)定手續(xù)。

退（免）稅資格認(rèn)定

●30日內(nèi)

融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管國稅局辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。

小貼示：

——如果融資租賃出租方退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。
——如果融資租賃出租方需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記。

●所需資料

除提供《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，可不提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書），還應(yīng)提供以下資料：
——從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；
——融資租賃合同（有法律效力的中文版）；
——稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

退稅申報

●次年4月30日前
融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管國稅局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。

●所需資料
融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應(yīng)將不同融資租賃合同項下的融資租賃貨物分別申報，在申報表的明細(xì)表中“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“RZZL”，并提供以下資料：
——融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。
——融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票。
——購進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進(jìn)口消費稅）專用繳款書。
——與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）。
——融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單。
——稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

其他事項

在申報退稅時，融資租賃出租方應(yīng)關(guān)注以下事項：
——融資租賃出租方購進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書已申報抵扣的，不得申報退稅。已申報退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進(jìn)項稅額抵扣。
——屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票，融資租賃出租方應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
——對融資租賃出租方申報退稅提供的增值稅專用發(fā)票，如融資租賃出租方為增值稅一般納稅人，主管國家稅務(wù)局在增值稅專用發(fā)票稽核信息比對無誤后，方可辦理退稅；如融資租賃方為非增值稅一般納稅人，主管國家稅務(wù)局應(yīng)發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)增值稅專用發(fā)票真實、按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。
——對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時主動向主管國家稅務(wù)局報告，并按下列規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款：
對上述融資租賃出口貨物復(fù)進(jìn)口時，主管國稅局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明

　　對融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管國稅局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。